หน้าหลัก / ข้อหารือสรรพากร / ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของรายได้
ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของรายได้
วันที่เอกสาร
23 มิถุนายน 2563
เลขที่หนังสือ
กค 0702/พ./4060
เลขตู้
83/40920
ข้อกฎหมาย
ตามมาตรา 82/3 และมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 และข้อ 7 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535
ข้อหารือ
2.บริษัทฯ ก่อสร้างอาคารคอนกรีตเสริมเหล็ก 2 ชั้น 1 หลัง อาคารคอนกรีตเสริมเหล็ก (แท็งก์กลมไดมิเตอร์) 2 หลัง อาคารบำบัดน้ำเสีย 1 หลัง แพล้นรับน้ำ 1 หลัง พร้อมทั้งนำเข้าเครื่องจักรอุปกรณ์จากต่างประเทศเพื่อทำการก่อสร้างโรงเรือนสถานที่เพาะพันธุ์ปลา หลังจากนั้น บริษัทฯ จึงได้เริ่มก่อสร้าง และได้รับใบกำกับภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างโรงเรือนสถานที่เพาะพันธุ์ปลา รวมถึงใบกำกับภาษีที่เกิดจากการนำเข้าเครื่องจักรอุปกรณ์จากต่างประเทศ ก่อนที่โรงเรือนสถานที่เพาะพันธุ์ปลาจะได้ก่อสร้างและติดตั้งเครื่องจักรอุปกรณ์และระบบเรียบร้อย โดยบริษัทฯ ได้จดทะเบียนสาขาโรงเรือนสถานที่เพาะพันธุ์ปลาดังกล่าวเมื่อวันที่ 6 กรกฎาคม 2560 ภายหลังจากที่โรงเรือนสถานที่เพาะพันธุ์ปลาได้ถูกก่อสร้างและติดตั้งเครื่องจักรอุปกรณ์และระบบแล้วส่วนหนึ่ง อันถือได้ว่าโรงเรือนสถานที่เพาะพันธุ์ปลานั้นได้ถูกใช้เป็นสถานประกอบการในลักษณะสาขาของบริษัทฯ แล้ว
3.บริษัทฯ ไม่สามารถแบ่งแยกการใช้พื้นที่อาคารที่ใช้สำหรับกิจการประเภทที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงไม่สามารถยื่นแบบแจ้งรายการประมาณการการใช้พื้นที่อาคารตามแบบ ภ.พ.05.1 เนื่องจากมีการใช้ระบบเพาะเลี้ยงร่วมกัน และไม่สามารถแยกสัดส่วนที่ชัดเจน บริษัทฯ จึงขออนุมัติให้นำภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารรวมถึงอุปกรณ์ติดตั้งดังกล่าว ไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยเฉลี่ยตามสัดส่วนของรายได้ที่เกิดขึ้นจริงระหว่างรายได้จากการส่งออกกับรายได้ที่ได้รับยกเว้น และขอให้มีผลย้อนหลังตั้งแต่เดือนภาษีแรกที่บริษัทฯ มีภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคาร และนำเข้าอุปกรณ์จากต่างประเทศเกิดขึ้น
แนววินิจฉัย
กรมสรรพากรแก้ไขล่าสุด
17 กรกฎาคม 2563
Tag :
ข้อหารือกรมสรรพากร