หน้าหลัก / ข้อหารือสรรพากร / ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการแจกของแถม
ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการแจกของแถม
วันที่เอกสาร
13 มีนาคม 2541
เลขที่หนังสือ
กค 0811(กม)/466
เลขตู้
61/26499
ข้อกฎหมาย
มาตรา 77/1(8), มาตรา 78, มาตรา 79, มาตรา 79(4), มาตรา 82/5, มาตรา 82/5(1) (2) (3) และ (4), มาตรา 86, มาตรา 87, มาตรา 87/3, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ภาษีมูลค่าเพิ่ม(ฉบับที่ 17), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 22), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)
ข้อหารือ
บริษัทฯ จำหน่ายสินค้ารถยนต์ มีการแจกของแถมให้กับลูกค้าหลายอย่างด้วยกันมูลค่า
ของแถมแต่ละอย่างโดยเฉลี่ย 1,000 บาท โดยของแถมดังกล่าวติดไปกับตัวสินค้า กรณี
1. ภาษีซื้อที่เกิดจากการซื้อของแจก แถม บริษัทฯ มีสิทธิ์นำมาเป็นเครดิตได้หรือไม่ มี
วิธีการลงรายการในรายงานอย่างไร ต้องนำมูลค่าสินค้ามารวมเป็นมูลค่าฐานภาษีหรือไม่ และต้องระบุ
รายการไว้ในใบกำกับภาษีหรือไม่
2. แจกของรางวัลเป็นสินค้าประเภทรถจักรยานยนต์ ทองคำ โดยการจับฉลากชิงโชค
ภาษีซื้อบริษัทฯ มีสิทธิ์นำมาเป็นเครดิตได้หรือไม่ ต้องลงรายการในรายงานอย่างไร และเมื่อจ่ายรางวัล
ถือเป็นการขาย จะต้องปฏิบัติอย่างไร
แนววินิจฉัย
1. กรณีตาม 1. แจกหรือแถมสินค้าให้กับลูกค้า บริษัทฯ มีสิทธิ์นำภาษีซื้อของสินค้าที่แจก
หรือแถมดังกล่าวไปลงรายงานภาษีซื้อและนำไปเครดิตภาษีได้เพราะเป็นภาษีซื้อที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับ
การประกอบกิจการไม่ต้องห้าม ตามมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากร และ
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 17) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ และเงื่อนไข
เกี่ยวกับภาษีซื้อที่ไม่ให้นำไปหักในการคำนวณภาษีตามมาตรา 82/5 (1) (2) (3) และ (4) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 และต้องจัดทำรายงานตามมาตรา 87 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม(ฉบับที่ 22) เรื่อง
กำหนดแบบ หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการจัดทำรายงาน การลงรายการในรายงาน
การเก็บใบกำกับภาษีและเอกสารหลักฐานอื่นที่ใช้ประกอบการลงรายงานภาษีซื้อ ตามมาตรา 87 และ
มาตรา 87/3 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 เมื่อบริษัทฯ แจก
หรือแถมสินค้าให้กับลูกค้าถือเป็นการขายตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ถ้ามูลค่าสินค้าที่
แถมไม่เกินมูลค่าของสินค้าที่ขายก็ไม่ต้องนำไปรวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม
มาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม
(ฉบับที่ 40) เรื่องกำหนดลักษณะและเงื่อนไขค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตาม
มาตรา 79 (4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 แต่บริษัทฯ ยังคงมีหน้าที่ต้อง
ออกใบกำกับภาษีสำหรับสินค้าที่ขายและสินค้าที่แจกหรือแถมนั้น โดยระบุรายการสินค้าที่แจกหรือแถมไว้ใน
ใบกำกับภาษีฉบับเดียวกันกับสินค้าที่ขาย
2. กรณีตาม 2. ภาษีซื้อสำหรับสินค้าที่จ่ายเป็นรางวัลให้กับลูกค้า บริษัทฯ มีสิทธิ์นำภาษีซื้อ
ของสินค้าที่เป็นรางวัลนั้นไปลงรายงานภาษีซื้อ และนำไปเครดิตภาษีได้เพราะเป็นภาษีซื้อที่เกี่ยวข้อง
โดยตรงกับการประกอบกิจการไม่ต้องห้ามตามมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากร และต้องจัดทำ
รายงาน ลงรายการในรายงานฯ เช่นเดียวกับสินค้าที่แจกหรือแถมตาม 1. และเมื่อบริษัทฯ จ่ายรางวัล
ให้กับลูกค้าถือเป็นการขายตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวลรัษฎากร และต้องนำมูลค่าของรางวัล
ที่จ่ายนั้นไปรวมเป็นมูลค่าของฐานภาษีในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร
และบริษัทฯ จะต้องจัดทำและส่งมอบใบกำกับภาษีขายให้แก่ลูกค้าเมื่อความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
เกิดขึ้น ตามมาตรา 78 และมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร
กรมสรรพากรแก้ไขล่าสุด
22 พฤษภาคม 2020
Tag :
ข้อหารือกรมสรรพากร
