ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบกำกับภาษีสำหรับการขายสินค้าพร้อมขนส่ง

เลขที่หนังสือ

กค 0811/พ.16253

เลขตู้

60/26131

ข้อกฎหมาย

ประเด็นปัญหา

ข้อหารือ

ห้างฯ ประกอบกิจการขายส่งน้ำตาลทราย และเก็บค่าขนส่งเพิ่มเติมจากราคาน้ำตาลโดยห้างฯมิได้เป็นผู้ประกอบกิจการขนส่งเป็นปกติธุระ แต่เนื่องจากกิจการขนส่งในประเทศได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ห้างฯ จะออกใบกำกับภาษีและเอกสารอื่นที่เกี่ยวข้องอย่างไรในกรณีต่าง ๆ ดังนี้
    (1) ออกใบกำกับภาษีเฉพาะค่าน้ำตาล และออกใบเสร็จรับเงินเฉพาะค่าขนส่งสินค้า
    (2) ออกใบกำกับภาษีโดยเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งค่าน้ำตาลและค่าขนส่งสินค้า เช่น
          ค่าน้ำตาล 1,000.-

          ค่าขนส่งน้ำตาล 100.-
          รวมทั้งสิ้น 1,100.-
          ภาษีมูลค่าเพิ่ม 10% 110.-
          ราคาทั้งสิ้น 1,200.-
   (3) ออกใบกำกับภาษีโดยเรียกเก็บค่าภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะค่าน้ำตาลแล้วจึงนำค่าขนส่งมาเพิ่มยอดราคาทั้งสิ้นในภายหลัง เช่น
          ค่าน้ำตาล 1,000.-
          ภาษีมูลค่าเพิ่ม 10% 100.-
          รวมทั้งสิ้น 1,100.-
          ค่าขนส่งน้ำตาล 100.-
          ราคาทั้งสิ้น 1,200.-

แนววินิจฉัย

ห้างฯ ขายน้ำตาลทรายพร้อมขนส่งให้ด้วย ตามข้อเท็จจริงเข้าลักษณะเป็นการขายสินค้า ตามมาตรา 77/1(8) แห่งประมวลรัษฎากร โดยมูลค่าของฐานภาษี คือราคาของสินค้าซึ่งรวมค่าขนส่งตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ห้างฯ ต้องออกใบกำกับภาษีโดยเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าน้ำตาลและค่าขนส่ง ตาม (2)